Universidad del Zulia (LUZ)

Revista Venezolana de Gerencia (RVG)

Año 27 No. Especial 8, 2022, 1167-1181

ISSN 1315-9984 / e-ISSN 2477-9423

Cómo citar: Santillan, R., Barberan, N., Bastidas, T., y Peña, M. (2022). Relación de los índices financieros con la actitud tributaria de las microempresas. Revista Venezolana De Gerencia, 27(Especial 8), 1167-1181. https://doi.org/10.52080/rvgluz.27.8.28

Relación de los índices financieros con la actitud tributaria de las microempresas

Santillan, Raúl*

Barberan, Nancy**

Bastidas, Tomás***

Peña, Miguel****

Resumen

El presente estudio tuvo como objetivo determinar la relación de los índices financieros con la actitud tributaria de las microempresas, cuyo enfoque es de tipo cuantitativo, de alcance correlacional y de diseño transversal, se realizó mediante el modelo de ecuaciones estructurales aplicado a través del método de mínimos cuadrados parciales. Se desarrolló una investigación de tipo descriptiva, cuantitativa. Los resultados muestran que únicamente la Complejidad de los impuestos tiene una relación positiva y significativa con la Rentabilidad. El resto de los componentes de la Actitud tributaria no tienen una relación significativa con la Rentabilidad, ya que en todos los casos el p-valor obtenido es mayor a 0.05, lo que permite indicar que no tienen ningún tipo de influencia sobre la rentabilidad empresarial. Se concluye que la complejidad tributaria, sanciones de la disuasión fiscal, estructura de la tasa fiscal, costos psicológicos impositivos y equidad de la ley fiscal, se consolidan como actitudes gerenciales y se relacionan con las características de la tributación.

Palabras clave: rentabilidad; actitud tributaria; microempresas; impuesto

Recibido: 06.03.22 Aceptado: 10.07.22

* Ingeniero Comercial. Docente. Universidad Católica de Santiago de Guayaquil. Correo electrónico: raul.santillanl@gmail.com. ORCID: https://orcid.org/0000-0002-5558-5777

** Doctora en Administración Estratégica de Empresas. Docente. Universidad Católica de Santiago de Guayaquil. Correo electrónico: nancy.barberan@cu.ucsg.edu.ec. ORCID:  https://orcid.org/0000-0002-0539-4390

*** Máster en Telecomunicaciones. Docente. Universidad Católica de Santiago de Guayaquil. Correo electrónico: tomas.bastidas@cu.ucsg.edu.ec. ORCID: https://orcid.org/0000-0001-5168-5968

**** Ingeniero en Automatización y Control de Telecomunicaciones. Correo electrónico: andresstereotaxy@gmail.com. ORCID: https://orcid.org/0000-0002-9047-6859

Tax attitude and its relationship with profitability

Abstract

The objective of this study was to determine the relationship of financial indices with the tax attitude of microenterprises, whose approach is quantitative, correlational in scope and cross-sectional in design, it was carried out using the structural equation model applied through the method of partial least squares. A descriptive, quantitative research was developed. The results show that only Tax Complexity has a positive and significant relationship with Profitability. The rest of the components of the Tax Attitude do not have a significant relationship with Profitability, since in all cases the p-value obtained is greater than 0.05, which indicates that they do not have any type of influence on business profitability. It is concluded that tax complexity, tax deterrence sanctions, tax rate structure, tax psychological costs and equity of the tax law, are consolidated as managerial attitudes and are related to the characteristics of taxation.

Keywords: profitability; tax attitude; microenterprises; tax

1. Introducción

Una de las principales formas de corrupción es la defraudación tributaria, bajo este contexto el problema radica en que los propietarios de los negocios en su afán de cumplir con sus objetivos de rentabilidad adoptan mecanismos para evadir impuestos y de esta manera lograr rendimientos superiores a los pronosticados, lo cual refleja una mejora en sus inversiones lo que contribuye al incremento de inversiones externas y a su vez consolidarse con las más rentables dentro del mercado en el cual opera. La rentabilidad como indicador de una empresa posee sus acercamientos o alejamientos con relación a la liquidez de esta, no debe confundirse con la necesidad de obtener utilidades con la armoniosa forma de generar liquidez (Carrazana et al, 2016).

Se debe tener bien definidos los objetivos de la empresa y sus procesos, demostrar que estos necesitan soporte de herramientas de tecnología de información que le generen un valor agregado a la empresa y mejoren su rentabilidad (Espinal-Rojas, 2013).

No existen indicadores claros que midan el aporte de las innovaciones en las empresas y su impacto en la competitividad de estas (Ortiz et al, 2017). La creación de valor económico y financiero no es suficiente para sostener a una organización en el largo plazo. El valor moral o ético constituye un elemento importante en el mercado. A medida que las organizaciones evolucionan son analizadas por el mercado y exponen inevitablemente su rentabilidad (Schwarz-Diaz, 2018).

Los analistas emiten pronósticos de ganancias y flujo de efectivo para una empresa, la precisión del pronóstico de flujo de efectivo predice la rentabilidad de las recomendaciones de acciones, incluso después de controlar la precisión del pronóstico de ganancias (Pan, 2019). La mayoría de las empresas cumplen con algunas regulaciones, pero no con otras. Las empresas más formales tienden a ser más rentables y tienen una mayor producción por trabajador. Este impacto opera, entre otras cosas, a través de un mejor acceso al crédito y mayores ventas a través de la emisión de recibos de impuestos (Medvedev y Oviedo, 2015). Los efectos de ganancias dependen de cómo los intereses desalineados se comparan con el valor del efecto de las estrategias financieras utilizadas (Bryan y Hovenkamp, 2016).

La empresa como ente económico y social tiene interés por ser eficiente y adaptarse continuamente a los cambios que se desencadenan en el entorno social, económico, tecnológico y medioambiental. Para llevar a término esta adaptación, no es suficiente el empleo de las técnicas clásicas, sino que deben formularse herramientas novedosas que faciliten este proceso (Cantero-Cora y Leyva-Cardoñosa, 2016).

El presente estudio tuvo como objetivo analizar la relación entre la actitud tributaria y los índices financieros de las microempresas en Guayaquil, mediante la metodología de ecuaciones estructurales cuya población es de 14,093, obteniendo una muestra de 400 microempresas, se calculó el índice de confiabilidad compuesto para determinar la confiabilidad de las escalas usadas, adicional a ello se aplicó la validez convergente y discriminante para evaluar el nivel de varianza común del constructo aplicado, los datos se analizaron mediante modelos de ecuaciones estructurales con mínimos cuadrados parciales. Los datos obtenidos mediante las encuestas aplicadas se analizaron mediante modelos de ecuaciones estructurales con mínimos cuadrados parciales (PLS-SEM) utilizando el Software SmartPLS.

Para la confiabilidad del instrumento se calculó el índice de confiabilidad compuesto para determinar la confiabilidad de las escalas, este índice refleja la relación entre la varianza explicada y la varianza total (Kline, 2016). En todos los casos, el índice de fiabilidad compuesto obtenido es superior al valor de 0.7, por lo que pueden considerarse escalas fiables.

Se realizó un muestreo por conveniencia, ya que algunas de las microempresas que inicialmente iban a ser encuestadas, no proporcionaban información, adicionalmente las limitaciones por efecto del COVID-19. Considerando las variables de estudio, en el diagrama 1 se muestra el modelo aplicado en el presente estudio.

Diagrama 1

Modelo de las variables

investigadas

Fuente: Elaboración propia (2022).

El modelo planteado se basa en la relación de la actitud tributaria con la rentabilidad de las empresas, en función de ello es necesario indicar que cada organización tiene como fin último aumentar las ganancias, para ello usan diversos indicadores de rentabilidad como lo es el ROA, ROS y ROE; por tal motivo, en el modelo expuesto la variable rentabilidad se mide en función de estos indicadores. Por otro lado, la variable actitud tributaria se mide en función de cinco factores que son complejidad de los impuestos (CI), estructura de la tasa impositiva (Est), sanciones de disuasión fiscal (Sanc), equidad de la ley tributaria (JF) y costos Psicológicos (St).

2. Teorías sobre la Actitud Tributaria

Considerando la Teoría de la Acción Razonada, desarrollada por Ajzen y Fishbein (1975) ha tenido la finalidad de explicar y predecir la conducta del ser humano. Esta teoría ha suministrado una contribución importante al entendimiento de los determinantes de la conducta y explicación del comportamiento humano relacionando (Ajzen, 1985, 1991; Ajzen et al, 1975). Bajo esta premisa, con respecto a las estrategias de cumplimiento tributario, la medición de la intención se aprovecha cuando el sistema que crea el impuesto lo realiza de forma óptima, haciendo que los contribuyentes cumplan con éxito (Langham et al, 2012).

La teoría modificada llamada Teoría del Comportamiento Planificado difiere de la Teoría de la Acción Razonada, por cuanto se tiene en consideración la percepción, así como un control sobre el comportamiento analizado. La Teoría del Comportamiento Planificado postula tres conceptos independientes determinantes de la intención. Primero es la actitud hacia el comportamiento y se refiere al grado en que una persona tiene una favorable o desfavorable evaluación o valoración de la conducta en cuestión. El segundo es un factor social denominado norma subjetiva y se refiere a la percepción de la presión social para realizar o no la conducta. La tercera es el grado de control del comportamiento percibido, y se refiere a la facilidad o dificultad de percepción de la realización de la conducta y se supone que reflejan la experiencia pasada, así como los impedimentos y obstáculos anticipados (Ajzen, 1991).

En este sentido, la relación entre las características organizacionales, riesgos percibidos, nivel de comprensión y la responsabilidad del gobierno con las actitudes de los contribuyentes es positiva, mientras que la percepción de la carga fiscal no es significativa. El nivel de comprensión, la actitud y el entendimiento de los impuestos conllevan a un mayor cumplimiento tributario (Jugurnath y Ramen, 2018). Las pequeñas empresas pueden adoptar más de una postura para pagar impuestos, algunas veces cooperan y otras desafían, dependiendo de las circunstancias (Floril, 2016).

En general, la percepción de la confiabilidad y justicia de una autoridad ayudan a cerrar la distancia social percibida entre los contribuyentes y la autoridad tributaria (Tan y Braithwaite, 2018). Bajo este contexto; en primer lugar, el impuesto de la forma y el cinismo de actitud en la relación entre los fiscales de la ética, la imparcialidad de la conciencia; Segundo, el cinismo es una actitud y un impuesto conforme con el comportamiento en la relación entre el cognitivo, el cinismo es solo impacto estadísticamente significativo, mientras que el ‘emocional cinismo de la lealtad’, ‘quejarse del comportamiento’, ‘silencio’; y, Tercero, de impuestos, conocimiento de impuestos y compatible con la ley en la relación entre la ‘lealtad’ en caso de ‘impuesto ético’ (Young-Kyu, 2015).

Un compromiso de larga duración fomenta el cumplimiento tributario y puede reducir la tentación para evadir impuestos, el compromiso una variable fundamental que influye en las decisiones de los contribuyentes (Mittone y Saredi, 2016). Roth et al, (1989) definieron el cumplimiento tributario como el cumplimiento de los términos, requisitos y la manera en que todos los pagos requieren la presentación de la declaración tributaria en el tiempo apropiado. De ahí que, en la aplicación de la Teoría de la Acción Razonada, se correlacionarán las variables de poder de las autoridades y compromiso con la intención del cumplimiento tributario (Barberan et al, 2020), utilizando instrumentos propuestos por Kastlunger et al, (2013); y Ajzen y Fishbein (1975; 1980).

Los aspectos de actitud tributaria se refieren a la medición de las actitudes gerenciales de los encuestados hacia algunas características de la tributación; tales como la complejidad tributaria, estructura de la tasa fiscal, sanciones de la disuasión fiscal, equidad de la ley fiscal y costos psicológicos impositivos (Sapici et al, 2014). El índice de nivel de impuestos y el índice de progresividad de impuestos miden las actitudes fiscales similares, aunque conceptualmente distintas, se sigue el procedimiento descrito por Edlund (2000). El índice de nivel de impuestos refleja las actitudes de los encuestados hacia la cantidad total de impuestos, calculada por thi (impuestos para aquellos con ingresos altos), tmi (impuestos para aquellos con ingresos medios) y tli (impuestos para aquellos con bajos ingresos) (Sumino, 2016).

Por tal motivo, la actitud tributaria de los contribuyentes se relaciona con los factores antes indicados, por lo cual es imperativo que la Administración Tributaria fomente las actitudes gerenciales para con ello generar un cumplimiento del pago de impuesto en las microempresas, por tal motivo y considerando lo manifestado por Hernández (2011) para construir una cultura tributaria es necesario un proceso de transformación desde los contribuyentes.

3. Rentabilidad en las empresas: estados financieros

Según el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) en su publicación NIIF para las PYMES indica que el objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009). La comprensibilidad, relevancia, materialidad, fiabilidad, prudencia, integridad, comparabilidad, oportunidad y el equilibrio entre costo y beneficio son consideradas como características cualitativas de la información en los estados financieros, pero la falta de revelación de las políticas contables y la omisión de material explicativo a través de las notas puede ocasionar confusiones en los usuarios finales. La falta de revelación de la información en las notas de los estados financieros es uno de los factores que limita una interpretación correcta de los mismos y a pesar de que la información es pública y se puede acceder a ella, no necesariamente muestra la trazabilidad realizada para alcanzar las cifras presentadas.

Los indicadores de rentabilidad, miden la efectividad de la administración de la empresa para controlar los costos y gastos y convertir las ventas en utilidades (Ortiz, 2011), estas medidas permiten a los analistas evaluar también las utilidades con respecto a las ventas, cierto nivel de activos o la inversión de los propietarios, entre ellos está el margen de utilidad operativa que mide la utilidad ganada en las operaciones e ignora los intereses, los impuestos y los dividendos, el mismo se lo calcula dividiendo la utilidad operativa sobre las ventas; el margen de utilidad neta (ROS) incluye los intereses, impuestos y dividendos, se lo obtiene dividendo las ganancias disponibles para los accionistas sobre las ventas; el rendimiento sobre los activos totales (ROA) mide la eficacia general de la administración para generar utilidades con sus activos disponibles, se lo obtiene dividendo las ganancias disponibles para los accionistas para el total de activos; el retorno sobre el patrimonio (ROE) mide el retorno ganado sobre la inversión de los accionistas, se lo obtiene dividiendo las ganancias disponibles para los accionistas para el capital accionario, el margen de utilidad neta mide el porcentaje de cada dólar que queda después de la disminución de costos y gastos, incluyendo intereses, impuestos y dividendos de acciones preferentes (Gitman, 2007).

El activo corriente posee su contrapartida en el pasivo corriente, mientas el segundo tiene un costo de capital u oportunidad, el primero, denominado activo corriente, debe responder a la variable rentabilidad en una organización. Esta premisa contrapone lo tradicionalmente expuesto que la rentabilidad se encuentra atada al largo plazo (Altuve, 2014). Para muchos empresarios es importante conocer la rentabilidad que se obtiene al invertir el capital en la organización, puesto que muchas variables inciden en el comportamiento de la utilidad, es necesario mantener un lineamiento confiable en las operaciones de esta (Bejar-León y Jijón-Gordillo, 2017).

El financiamiento interno guarda relación con recursos propios de la empresa que se originan en las operaciones de la empresa, mientras que el financiamiento externo concatena recursos externos a corto o largo plazo. Por otro lado, la rentabilidad es el retorno de la inversión, también conocida como utilidad. Se considera la rentabilidad económica como la utilidad medida en relación con los activos y la rentabilidad financiera como la medida de la utilidad con respecto al patrimonio (Salluca y Correa, 2015).

El revenue management es el proceso de influir en el comportamiento del cliente con la finalidad de obtener el mayor beneficio posible (Pérez y Gimeno, 2013). Las empresas buscan aumentar la rentabilidad que obtienen de sus actividades comerciales, por tal razón emprender planes de ventas se convierte en una herramienta útil al desarrollo económico, más aún cuando el producto a ofrecer a los clientes es un artículo el mismo que contiene un plan de ventas que contenga estrategias de marketing definidas adecuadamente y promociones realizables ayuda a incrementar la rentabilidad de cualquier empresa (Angulo et al, 2018).

La rentabilidad de la empresa depende de sí misma, por lo que la empresa puede identificar segmentos de compradores en los que tiene la mayor brecha de valor; es decir, una ventaja de brecha de valor. Estos resultados suelen suponer, ya sea explícita o implícitamente, que las empresas tienen costos marginales constantes. Si la brecha de valor de una empresa se define como su creación de valor marginal con un comprador, las brechas de valor proporcionan una base para la rentabilidad de una empresa en general (Stuart, 2015). El ingreso neto es igual a la ganancia bruta en poder predictivo cuando tienen deflactores consistentes. La deflación de las ganancias por el valor en libros de los activos totales da como resultado una variable que es el producto de la rentabilidad y la relación entre el valor de mercado del patrimonio y el valor en libros de los activos totales, que tiene un precio (Ball et al, 2014).

Los conceptos básicos de la gestión financiera enseñan a menudo que la liquidez y la rentabilidad, muy importantes para las empresas en términos de supervivencia y crecimiento, no suelen ir de la mano entre sí. En casi todas las teorías existe una relación inversa entre liquidez y rentabilidad, principalmente debido a la naturaleza limitada de los recursos financieros. En la mayoría de los casos, las empresas tienen que decidir usar los fondos disponibles para fines a corto plazo para satisfacer las necesidades de liquidez o para financiar las necesidades a largo plazo de obtener ganancias y crecer a largo plazo (Johny, 2017).

Los factores económicos comúnmente identificados que pueden influir en la elección de los métodos de contabilidad de una empresa son los esquemas de bonificación de gestión y el apalancamiento (Necula, 2017). La nivelación de ingresos es una acción lógica y racional que los gerentes intentan reducir la variación anormal en las ganancias utilizando herramientas especiales en contabilidad. Existe una relación negativa y significativa entre la rentabilidad y la nivelación de los ingresos (Ratnaningrum, 2016).

Un emprendedor influye en los parámetros del proceso de decisión estratégica por el enfoque que va a adoptar (racional, emocional o intuitivo). El proceso de decisión, por otro lado, afecta la rentabilidad empresarial, el conocimiento y la experiencia. La toma de decisiones exitosa requiere una comprensión precisa del entorno en el que se tomará la decisión. La lógica detrás de la toma de decisiones empresariales es un tema complejo, no explicado claramente por la teoría económica tradicional (Yousfani et al, 2019). Los indicadores de actividad económica, agrupados en el sistema metodológico unificado con base en un enfoque integral, brindan la oportunidad de realizar un análisis profundo y confiable del problema estudiado y encontrar las formas de mejorar la actividad financiera y económica (Korotkova, 2016).

Existe una relación positiva entre el ciclo de conversión de efectivo y la rentabilidad de la empresa. Esto significa:

Las empresas consideran que el pagar tributos disminuyen sus ganancias. La gestión de los ingresos tiene un efecto positivo en la planificación fiscal (Adam y Putri, 2018). La elaboración de la información financiera está relacionada con los impuestos y el flujo de efectivo de una empresa (Hashim et al, 2016); así como también con la planificación agresiva de tributos (Kamila, 2014). Un elemento importante son los incentivos tributarios, los cuales son parte de la política de estímulo fiscal. Se espera que la política de incentivos tributarios mejore la rentabilidad comercial de las empresas, además de proporcionar el índice de margen de beneficio, el índice de beneficio operativo, el beneficio neto del índice, el rendimiento del activo (ROA) y el rendimiento del patrimonio (ROE).

El pago de impuesto sobre las ganancias se ha introducido dentro del sistema tributario de la mayoría de los países de América Latina, en donde Ecuador no es la excepción, en este sentido, como lo afirma Pérez y López (2013) estos impuestos han permitido incrementar la recaudación fiscal; sin embargo, y considerando lo expuesto en los apartados anteriores existe desconformidad por los dueños de empresa, ya que existe la percepción de que el pago de tributos reduce las ganancias y tiene efectos negativos sobre algunos índices de rentabilidad.

Considerando ello y según lo expuesto por Sumiati (2018) existe una diferencia significativa en el índice de margen de beneficio bruto, mientras que el índice de rentabilidad del ingreso operativo, el índice de margen de beneficio neto, el retorno sobre los activos (ROA) y el retorno sobre el patrimonio (ROE) no tienen un efecto significativo en la política de estímulo fiscal debido a las actividades operativas, activos y capital aún utilizados de manera efectiva.

4. Actitud tributaria e índices financieros en microempresas

En Guayas existen 14,115 microempresas activas, de los cuales 14,093 pertenecen a Guayaquil correspondiente al 99.84%, registradas en los sectores servicios, construcción, inmobiliarios, de comercio; agricultura, ganadería, silvicultura y pesca y manufactureras.

Según la Resolución No. 1260 de la Comunidad Andina de Naciones (Comunidad Andina de Naciones, 2009), el tamaño de las empresas es de acuerdo con el personal ocupado y al volumen de ventas (tabla 1).

Tabla 1

Tamaños de las empresas

Clasificación de las empresas

Volúmenes de ventas anuales

Personal ocupado

Microempresa

Menor a 100.000

1 a 9

Pequeña empresa

De 100.001 a 1´000.000

10 a 49

Mediana empresa “A”

De 1´000.001 a 2´000.000

50 a 99

Mediana empresa “B”

De 2´000.001 a 5´000.000

100 a 199

Grande empresa

De 5´000.001 en adelante

200 en adelante

Fuente: Tomado de la Disposición Técnica para la Transmisión de Datos de Estadísticas de PYME de los Países Miembros de la Comunidad Andina (Comunidad Andina de Naciones, 2009).

La muestra obtenida de datos fue de 400 microempresas. La Tabla 2 muestra los valores obtenidos para cada uno de los constructos. En todos los casos, el índice de fiabilidad compuesto obtenido es superior al valor de 0.7, por lo que pueden considerarse escalas fiables.

Tabla 2

Fiabilidad de las escalas de cada variable latente

Constructo

Índice de Confiabilidad Compuesta

Número de Ítems

Complejidad de los Impuestos

0.705

3

Estructura de la Tasa Impositiva

0.703

3

Sanciones de Disuasión Fiscal

0.759

3

Equidad de la ley tributaria

0.702

3

Costos Psicológicos

0.772

3

Rentabilidad

0.727

3

Fuente: Elaboración propia (2022).

La validez convergente evalúa el nivel de varianza común que poseen los indicadores de un mismo constructo (Hair et al, 2010). Los elementos que son indicadores de una variable latente específica deben converger o compartir una alta proporción de varianza en común. Si esto es cierto, el modelo satisface el criterio de validez convergente. Este criterio fue evaluado mediante el procedimiento establecido por Hair et al, (2010) para quienes un modelo presenta validez convergente cuando los coeficientes estimados estandarizados son mayores o iguales a 0.50, aunque lo ideal es que sean mayores a 0.7.

En la mayoría de los casos los parámetros estandarizados fueron mayores a 0.5, no obstante, para los casos donde el valor era menor a este límite requerido, el índice de confiabilidad compuesto fue mayor a 0.7, por lo que se puede concluir que las escalas son confiables. En la Tabla 3, se muestran los valores obtenidos y, como se evidencia, se puede concluir que se cumple el criterio de validez convergente. También se muestra el valor de la varianza promedio extraída (AVE), valor que permite evaluar la validez convergente. Un valor de AVE de 0.50 o mayor indica que, en promedio, el constructo explica más de la mitad de la varianza de sus indicadores, cumpliendo los criterios de validez convergente.

Tabla 3

Validez Convergente de los Constructos

Constructo

Parámetros Estandarizados

Número de Ítems

AVE

Complejidad de los Impuestos

3

0.534

Complejidad1

0.889

Complejidad2

0.434

Complejidad3

0.517

Estructura de la Tasa Impositiva

3

0.547

Estructura1

0.973

Estrcutura2

0.421

Estructura3

0.414

Sanciones de Disuasión Fiscal

3

0.584

Sanciones1

0.704

Sanciones2

0.777

Sanciones3

0.428

Equidad de la ley tributaria

3

0.537

Equidad1

0.983

Equidad2

0.850

Equidad3

0.960

Costos Psicológicos

3

0.536

Costos1

0.747

Costos2

0.842

Costos3

0.585

Rentabilidad

3

0.545

ROA

0.593

ROE

0.532

ROS

0.837

Fuente: Elaboración propia (2022).

Una vez verificada la validez convergente del modelo, se analizó la validez discriminante del modelo de medida. Para ello, se utilizó el procedimiento propuesto por Hair et al, (2010). Estos autores establecieron que la estimación de la varianza promedio extraída (AVE) para dos factores debe ser mayor que el cuadrado de la correlación entre los dos factores. Los resultados mostrados en la Tabla 4 corroboran que el valor AVE estimado de cada constructo es mayor que el cuadrado de la correlación entre cada par de variables latentes, por lo que se cumple el criterio de validez discriminante del modelo.

Tabla 4

Análisis de Validez Discriminante

Complejidad de los Impuestos

Estructura de la Tasa Impositiva

Sanciones de Disuasión Fiscal

Equidad de la ley tributaria

Costos Psicológicos

Complejidad de los Impuestos

Estructura de la Tasa Impositiva

0.341

Sanciones de Disuasión Fiscal

0.210

0.163

Equidad de la ley tributaria

0.0.036

0.299

0.277

Costos Psicológicos

0.108

0.010

0.020

0.012

Rentabilidad

0.112

0.100

0.018

0.042

0.009

AVE

0.534

0.547

0.584

0.537

0.536

Fuente: Elaboración propia (2022).

5. Conclusiones

Se concluye que las actitudes gerenciales tienen una inclinación con las características de la tributación, tales como la complejidad tributaria, sanciones de la disuasión fiscal, estructura de la tasa fiscal, costos psicológicos impositivos y equidad de la ley fiscal.

Así mismo, existe una relación entre las variables analizadas, puesto que las empresas difieren que con el pago de los tributos disminuyen la rentabilidad; por lo tanto, es importante que los entes reguladores motiven el pago de los impuestos por medio de la ayuda de incentivos tributarios, lo cual fomente la cultura tributaria; sin embargo, los controles por parte de la Administración Tributaria son contraproducentes, por lo que se sugiere que se destine una parte del presupuesto de los tributos en el desarrollo de actividades de difusión de cumplimiento; para que de esta forma los contribuyentes conozcan a dónde van sus impuestos, es necesario que las autoridades se capaciten para poder explicar el destino de los tributos.

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